1. 电子商务对我国税收影响的相关文献及作者，有吗
作者：复王 逸 摘要：电子商务对制传统税收原则、税务管理提出了挑战，针对电子商务所带来的税收问题，许多国家和区域性组织提出了各自的对策。我国应借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。
关键词：电子商务 常设机构 税收管辖权 税务管理 税收对策
一、电子商务概述
电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新兔骋追绞健K
2. 我国现在电子商务的税收法律规范情况
美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到目前为止，美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规，其要点是:免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税；暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（internetaccesstaxes）。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后，于1998年，美国依仗其电子商务主导国的地位，与132个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议；1999年，美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议
在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国，于1998年6月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税），并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种），以保护其成员国的利益。
在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家，对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务（电子数字化产品）征收关税，从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。
综述
目前，中国的电子商务正处于由概念到现实的转变过程中，据中国有关部门统计，1999年全国的电子商务交易额约2亿多元，其支付手段有网上支付，也有到货付款，交易额大体与2个大型商场的年营业额相当。在此，我们结合中国电子商务具体状况，对电子商务税收政策的研究、制定，提出一些意见和建议。
尽快采取对策
1．中国加入世贸组织在即，我们首先应对是否同意wto一致通过的免征网络交易（无形产品）关税的决议作出决策，我们应采取何种对策？是否免征网络交易（无形产品）关税？是否视无形产品为有形产品继续征收关税？或是比照欧盟的做法将无形产品视为劳务征收增值税？还是把无形产品交易的收益定为特许权使用费而征收预提税？这需要中国政府有关部门，在综合分析国家的财政收入状况和民族产业发展情况的基础上，尽快作出回应。
制定优惠政策
2．中国应制定对国内电子商务实行税收优惠的政策。目前对电子商务税收问题，应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。因此，在一定时期内，中国不应对中国尚十分幼稚的电子商务进行征税。在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下，中国对电子商务征税，不利于中国电子商务的发展。另外,以中国目前的技术水平（国际上也是如此)，对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。此外，中国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是，中国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。
从电子商务的具体运作形式和发展进度看，全球性电子商务暂时不会对中国税收收入产生强烈冲击。电子商务涉及到的有形实物交易，仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品，如软件、数据库产品、音像产品等，亦可采取相应措施进行税收征管。
国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间，中国应利用这段宝贵时间，抓紧制定、建立中国的对电子商务的税收优惠政策。这其中不仅应制定有关电子商务的优惠政策，还应制定对与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策。
（1）对建立电子商务交易中心，提供电子贸易服务的企业（网络服务商)给予税收优惠，如免征营业税；
（2）对以电子商务为载体的新型服务行业，给予供政策优惠，如减免营业税；
（3）对企业利用电子商务进行国际型产品销售或服务加大鼓励力度（如提高出口退税税率)，提高国际经济竞争力；
（4）对企业进行内部技术更新、提高自动化程度、信息化程度的投资；尤其企业进行btob电子商务建设，给予税收优惠，如实行投资抵免；
（5）对通过电子商务直接销售自产商品的企业，给予税收优惠，如减征有关的税收；
（6）利用税收政策，促进以信息产业为主体的高技术产业，包括生命科学、基因工程、新能源、新材料、空间技术、海洋开发技术、环境技术等无污染、可持续发展产业的发展。总之，对中国刚刚起步的电子商务实行税收优惠政策，既不影响国家的财政收入，又可以促进中国电子商务的健康、迅速发展。
加强队伍建设
在研究、制定电子商务税收政策的同时，还应加强税收征管电子化建设和建立高素质的税务队伍的工作。在某种意义上说，在电子商务税收政策确定之后，税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素，这是以电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求。
（1）应适应经济信息化和税收征管信息化的要求，统一和制定符合现代网络经济和网络社会特点的税收征管业务规程。计算机技术和信息技术,不仅提供了高技术产品和信息承载处理手段，而且以此为基础，诞生了高效的管理科学。它能改变组织结构、增强管理功能、革新管理思想、完善管理办法。我们应运用这一科学，建立新的税务信息系统运行和管理体制，形成新的税收管理模式。
（2）应加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，建立与海关、金融机构、企业、工商甚至外国政府间的信息共享网络（目前这一网络已初步形成)，对企业的生产和交易活动进行有效监控。
（3）在城市一级建设现代化的、以广域网络为依托的、充分实现部门间信息共享的税收监控体系和税收征管体系（目前，中国税务部门已建立了国家、省、地（市)三级联网的广域网，并正向县级税务部门延伸)，并以此为基础建设完善的全国各级宏观税收征收、管理、分析、预测、计划信息库，形成全国税收征收、管理、分析、预测、计划体系和机制。
（4）总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定
监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术准备。
（5）加强税务干部的教育、培训工作，使广大税务干部既懂得信息网络知识，又熟悉电子商务税收征管业务，逐步建立一支高素质的适应新形势下税收征管的税务队伍。
1. 电子商务征税存在的问题
电子商务的飞速发展在给经济增长带来巨大推动的同时，也给各国的税收带来了问题。因为无论是现行的国际贸易条约，还是各国法律的现行规定都是为适应传统的有纸贸易的要求而制定的，当这些现行的条约应用于国际电子贸易时必然会引起法律上的不协调。
第一，确定纳税主体难。电子商务是在网上进行的，个人或企业的身份是可以虚拟的，网站只是中间媒介，买卖双方完全可以在网上沟通好后再通过网下完成交易，税务机关难以察觉交易的发生，即使知道有交易行为发生，如果刻意隐瞒，税务机关要找到买卖双方也非常困难，大量的税款在网上交易中流失。
第二，确定税收征管对象难。电子商务改变了产品的形态，借助网络将有形商品以数字化的形式进行传输与复制，模糊了有形商品、无形资产、特许权使用及服务之间的概念，难以确定一项收入到底是何种所得，失去了区别税收性质和税种的依据。传统的凭证是以纸质销售凭证为基础的，而在电子市场这个独特的环境下所有买卖双方的合同，以及作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这使传统的追踪审计失去线索。
第三，实行税收管辖权难。首先，电子商务弱化地域税收管辖权。地域税收管辖权是对来源于一国境内的全部所得，以及在本国领土范围内的财产行使征收权。地域管辖权以各国地理界线为基准，电子商务则消除了国家间的界限，模糊了地域管辖权的概念。其次，电子商务动摇了居民管辖权。居民管辖权是对一国居民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力，而现行税制一般都以有无住所、是否为常设机构等作为纳税人居民身份的判定标准。然而，电子商务的虚拟化，往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法判定国际税收中的这类概念。
2.电子商务税收的国际形势
1)以美国为代表的免税派，认为对电子商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。美国已对电子交易制定了明确的暂免征税的税收政策，这极大地促进了因特网及电子商务的发展，有其非常有效的一面。此外，从美国政府的主张中我们也可以看出其极力维护自身利益的一面。因为完全免征电子商务税的物品，无非是软件、音像制品及书籍等，而这些产品大都是美国的出口产品。这样可能导致美国一直居于国际电子商务的主导地位。
2)以欧盟为代表的征税派，认为税收应该公平，电子商务不应免除其他交易方式负担了。的税收，电子商务必须履行纳税义务。欧盟委员会对电子商务的税收问题，主要考虑到两个方面：一是保证税收不流失;二是要避免不恰当的税制扭曲电子商务。
3)大多数发展中国家对电子商务如何征税没有做出明确的法律规定。在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步，对电子商务征税大多仅处于理论阶段。不过发展中国家大多希望对电子商务征收关税，从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。
3，中国的应对策略
目前我国对于网上交易行为是用现有税法来控制和征收，而不是设立新税，这也是国际通用做法。主要有：《中华人民共和国拍卖法》;国税法规定，网上销售新货的生产经营型企业应缴纳17%的增值税;销售旧货按照财税(2002)29号《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》，这些交易一律按4%的征收率减半征收增值税，且不得抵扣进项税额。
笔者认为，中国在电子税收方面以后的发展，一方面，给那些应该得到扶持的电子商务以恰当的优惠措施;另一方面，可以对现行税收征管法进行适当的修改、补充、重新界定和解释，并增加有关适用于电子商务的条款。在这两方面应该努力达到符合我国国情的平衡。现在虽然暂不对电子商务征税，但是也应该着手制定关于电子商务税收的政策，以期面对未来我国繁荣的电子商务市场。电子商务虽然与传统的交易方式有很大的不同，但它并没有改变商品交易的本质，它与传统贸易应该适用相同的税法，对现行税法进行完善即可。具体措施：
第一，明确纳税主体。可建立专门的电子税务登记系统，建立电子商务纳税申报系统，跟银行的个人帐户或企业帐户实行联网，可助于掌握纳税人是否有资金流动。
第二，明确征税对象。可发行数字化发票，加强税务电子工程建设，建立税收征管及监控网系统等，另外税银联网有助于了解交易的数额
第三，应该加强国际税收合作与交流，与其他国家就税收管辖权，对某一税目是否征税等问题达成共识，以免造成双重征税或税源转移等问题。
电子商务的特殊性决定了政府应该对其特殊重视;电子商务的广泛性又决定了各国政府必须团结起来，才能达到共赢的局面。随着电子商务不断的飞速发展，技术的不断进步，将电子商务完全纳入税收管理之下是历史的必然。
3. 我国现在是否有对电子商务税收的法律规范
美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到目前为止，美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规，其要点是:免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税；暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（internetaccesstaxes）。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后，于1998年，美国依仗其电子商务主导国的地位，与132个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议；1999年，美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议
在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国，于1998年6月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税），并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种），以保护其成员国的利益。
在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家，对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务（电子数字化产品）征收关税，从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。
综述
目前，中国的电子商务正处于由概念到现实的转变过程中，据中国有关部门统计，1999年全国的电子商务交易额约2亿多元，其支付手段有网上支付，也有到货付款，交易额大体与2个大型商场的年营业额相当。在此，我们结合中国电子商务具体状况，对电子商务税收政策的研究、制定，提出一些意见和建议。
尽快采取对策
1．中国加入世贸组织在即，我们首先应对是否同意wto一致通过的免征网络交易（无形产品）关税的决议作出决策，我们应采取何种对策？是否免征网络交易（无形产品）关税？是否视无形产品为有形产品继续征收关税？或是比照欧盟的做法将无形产品视为劳务征收增值税？还是把无形产品交易的收益定为特许权使用费而征收预提税？这需要中国政府有关部门，在综合分析国家的财政收入状况和民族产业发展情况的基础上，尽快作出回应。
制定优惠政策
2．中国应制定对国内电子商务实行税收优惠的政策。目前对电子商务税收问题，应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。因此，在一定时期内，中国不应对中国尚十分幼稚的电子商务进行征税。在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下，中国对电子商务征税，不利于中国电子商务的发展。另外,以中国目前的技术水平（国际上也是如此)，对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。此外，中国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是，中国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。
从电子商务的具体运作形式和发展进度看，全球性电子商务暂时不会对中国税收收入产生强烈冲击。电子商务涉及到的有形实物交易，仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品，如软件、数据库产品、音像产品等，亦可采取相应措施进行税收征管。
国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间，中国应利用这段宝贵时间，抓紧制定、建立中国的对电子商务的税收优惠政策。这其中不仅应制定有关电子商务的优惠政策，还应制定对与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策。
（1）对建立电子商务交易中心，提供电子贸易服务的企业（网络服务商)给予税收优惠，如免征营业税；
（2）对以电子商务为载体的新型服务行业，给予供政策优惠，如减免营业税；
（3）对企业利用电子商务进行国际型产品销售或服务加大鼓励力度（如提高出口退税税率)，提高国际经济竞争力；
（4）对企业进行内部技术更新、提高自动化程度、信息化程度的投资；尤其企业进行btob电子商务建设，给予税收优惠，如实行投资抵免；
（5）对通过电子商务直接销售自产商品的企业，给予税收优惠，如减征有关的税收；
（6）利用税收政策，促进以信息产业为主体的高技术产业，包括生命科学、基因工程、新能源、新材料、空间技术、海洋开发技术、环境技术等无污染、可持续发展产业的发展。总之，对中国刚刚起步的电子商务实行税收优惠政策，既不影响国家的财政收入，又可以促进中国电子商务的健康、迅速发展。
加强队伍建设
在研究、制定电子商务税收政策的同时，还应加强税收征管电子化建设和建立高素质的税务队伍的工作。在某种意义上说，在电子商务税收政策确定之后，税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素，这是以电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求。
（1）应适应经济信息化和税收征管信息化的要求，统一和制定符合现代网络经济和网络社会特点的税收征管业务规程。计算机技术和信息技术,不仅提供了高技术产品和信息承载处理手段，而且以此为基础，诞生了高效的管理科学。它能改变组织结构、增强管理功能、革新管理思想、完善管理办法。我们应运用这一科学，建立新的税务信息系统运行和管理体制，形成新的税收管理模式。
（2）应加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，建立与海关、金融机构、企业、工商甚至外国政府间的信息共享网络（目前这一网络已初步形成)，对企业的生产和交易活动进行有效监控。
（3）在城市一级建设现代化的、以广域网络为依托的、充分实现部门间信息共享的税收监控体系和税收征管体系（目前，中国税务部门已建立了国家、省、地（市)三级联网的广域网，并正向县级税务部门延伸)，并以此为基础建设完善的全国各级宏观税收征收、管理、分析、预测、计划信息库，形成全国税收征收、管理、分析、预测、计划体系和机制。
（4）总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定
监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术准备。
（5）加强税务干部的教育、培训工作，使广大税务干部既懂得信息网络知识，又熟悉电子商务税收征管业务，逐步建立一支高素质的适应新形势下税收征管的税务队伍。
4. 我国是否对电子商务征税近年是否有相关法律
1996年，全球电子商务交易额为23亿美元，年为150亿美元，1998年达到500亿美元。据专家预测，到2002年世界电子商务额可能会增长到3500亿—5000亿美元之间，从2000年起的10年内国际贸易将会有1/3通过网络贸易完成。我国电子商务起步较晚，但许多国内企业已经意识到网络革命的来临，网上贸易发展迅速，在1999年深圳“中国国际高新技术成果交易会”网上交易开通后，就有3500项高新技术经严格挑选上了网，仅1个月时间，网上交易额就突破100亿大关。这种崭新的商业模式的发展，使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理形式发生了革命性变化，也对税收和税收法律制度提出了新的挑战。日益发展的电子商务无论是从流转税、所得税还是涉外税收以及税收基本理论方面都对现行税收法律制度提供了改革的素材。
一、税收实体法的困惑
税收实体法又称税种法，任何一部税种法都必须明确规定对什么征税，向谁征税、征税的标准及征税的时间、环节、地点。这些要素通过税法规范化，就固定成课税要素。电子商务应不应认定为生产经营的一种方式？如果认定为一种生产方式，其纳税人是谁？其纳税义务、纳税环节、纳税地点如何确定？课税对象和计税依据外延是如何变化的？这些问题都使税收实体法面临着困惑和烦恼。
1．纳税主体呈多样化、模糊化和边缘化特征。例如，网站的拥有者是否为纳税人？厂商和消费者通过网上直接交易，谁是代扣代缴税款的义务人？纳税人的变化主要体现在两个方面：（1）增加了电子商务类的纳税人，特别是其全部经营业务为电子商务的纳税人。就境外的纳税人而言，若将外国的企业和个人在中国设立的网站或电子信箱从事电子商务视同常设机构，它们无疑应成为我国新一类常设机构纳税人；另一方面境外网站或设有电子信箱的人有来源于中国的所得，特别是特许权所得，从捍卫税收管辖权出发，这一类电子商务经营者应成为我国的纳税人。（2）网上提供应税劳务或转移无形资产，认定其纳税人十分困难。在跨国交易中当以数字化方式通过因特网提供劳务或无形资产给境内使用时，属营业税应税行为。但由于外国劳务提供者可能直接面向大众消费者，难以认定劳务提供者在国内是否有经营机构和代理人；无形资产的受让者在网上交易（特别是数字加密技术普遍采用）的情况下很难确定。这样，认定营业税的纳税人极其困难。
2．征税对象和税种难以监控和定义。现行税法的征税对象以物流为主，容易监控，而电子商务下的征税对象则以信息流为主，再加上电子加密技术，难以监控和定义。对电子商务货物的销售是征收增值税还是营业税：在电子商务中，货物有两种销售方式：即在线销售（on-line sale）和离线销售（off-line sale）。所谓在线销售是指产品可以通过互联网以数字化方式传送销售；所谓离线销售是指通过互联网达成有关的销售协议，但是协议中货物不能通过互联网以数字化方式传送，而只能以有形货物的方式传送，这与传统销售方式并没有不同，只不过通过互联网达成协议罢了，合同的履行还是在现实社会。目前，有些以传统方式销售的有形货物（如：计算机软件、音乐CD、书籍、图画等）都可以通过互联网以下载的方式销售给顾客，即在线销售。在电子商务中，对于这两种销售究竟是按销售货物征收17%的增值税，还是按无形资产征收5%的营业税呢？中国现行税法对此没有规定，在实践中会导致税务处理的混乱。
3．纳税环节不易认定和控制。现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通过程和经营业务活动的，主要适用于对流转额征税。而电子商务中，由于交易对象不易认定和控制，因而原有的纳税环节的规定难以确定。对纳税环节的影响，经营者和消费者直接进行网络交易，超越了时空界限，其结果可能是：某些税基的丧失或转移，使税款的流失风险加大。传统交易方式下分摊于中介者之间的税基在在线交易下可能会丧失，导致税款流失。中介者消失将导致相应的课税点的消失。对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法。根据《增值税暂行条例》的规定，一切进口货物的单位和个人都应当依照条例规定缴纳增值税，此项增值税由海关代征。对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者（中介人）代缴进口环节增值税。在离线交易，与传统方式没有区别，在传统交易中，进口货物大多通过代理人或中间商，然后再转至消费者或买受人。即使不通过中间商而自行进口，海关也会代征增值税。当这些商品被数字化传送后，这些购买者是一般消费者，他们会主动申报纳税吗？征税机关如何掌握交易的内容呢？在电子商务中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批发商、零售商等），而直接将商品提供给消费者。原来分摊在这些中介者身上的税基可能会丧失，从国际角度看，这表示有些国家可能会使税基增大，有些则可能反而减少。
4．纳税期限和纳税地点不易确定。从我国现行税法看，纳税期限分按年征收、按季征收、按次征收等多种，电子商务环境下纳税义务发生时间极难确认，因而现行税法对纳税期限的规定便有可能成为一纸空文。对所得来源地认定及所得种类划分更为不易，电子商务的出现，使得各国对所得来源地的判断发生了争议，来源地税收管辖权和居民税收管辖权面临严峻挑战。例如，我国公民在法国设立一个网站，直接通过互联网向国际市场销售商品，则我国居民由该网站取得的所得，是不是来源于法国的所得？
二 税收征管法的困惑
税收征管法是指税收征收与管理关系的法律规范的总称，其主要内容有税务管理、税款征收、税务检查及违反税法的法律责任。电子商务给税收征管带来了新挑战。有些人认为，电子商务会导致税收大量流失，原因是其交易是无形的，交易过程将不留任何痕迹，因而更难控制，也有人说电子商务给税务部门带来新的机遇，也把一个新挑战摆在税务部门的面前——网上贸易的税收征管。
1．税款流失严重。许多交易对象均被转化为“数字化资讯”，在国际互联网中传递，税务机关很难确定其内容，税款流失会随着互联网在贸易中运用的扩大而增大。比如，美国的函购公司搬到互联网后，政府失去了约30亿美元的税收。目前，一些外资企业进口软件，不是通过海关，而是通过互联网，整个过程不使用任何有形介质，这些具有高市场价值的软件商品并没有依法申报海关关税和销售增值税。据估算，外资企业每年进口软件产品200亿元人民币，依据软件产品进口关税9%，销售增值税17%的规定，这部分税款收入可能高达52亿元人民币。[①]
2．税收管辖权的确认困难。从目前看，当今世界各国对税收管理都实行居民管辖权和收入来源管辖的原则，对居民来自全球所得课税，对非居民来自本国的收入课税。在电子商务中交易主体既可以是国内的，也可以是跨越国境的。由于网络空间的广泛性和不可追踪性原因，收入来源地难以确定，其管辖权也不易界定。
3．税务稽核很难适应。采用电子商务的经营方式，因其隐蔽的特点，能够发现其经营行为就是困难的事情，由于电子商务采取的方法，交易不见面，交易地点不固定，交易双方没有固定的场所和仓库，使得税务稽核无从下手，既不能采取按帐惩收的办法，也不能采取核定征收的办法。
4．国际避税问题加剧。通过国际互联网将产品研究、设计、生产、销售分布于世界各地，只需要在避税地建立一个网址就可以。同时，电子货币和信息加密技术的广泛运用，也使纳税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽。作为电子商务这种贸易形式，其收款日期、发出货物日期，机构所在地以及经济活动或劳务发生地都是难以捉摸的，这些情况的存在，税务机关就无法按照税法规定的纳税时间、纳税期限以及纳税地点征税。国际税收更难处理。首先是常设机构的确定存在困难。电子商务使大量消费者能够通过设在来源国服务器上的网址进行交易，这样，就产生了该服务器是否可以作为一个常设机构的问题，即使将该服务器定为常设机构，外国企业也可以轻易地将服务器移至该国之外，仍对该国消费者提供数字化商品，但该国却失去了对其征税的权力。此外，服务器允许国内外客户下载数字化商品，其收入来源不再是仅仅局限于其所在国之内，对来源于国外的部分利润如何界定并征税尚不明确。其次，国际避税日益加剧。电子商务使大型跨国公司容易在其内部转让定价，或转移利润，而在避税地建立基地公司则易如反掌，只需在避税地的服务器上建立一个网址即可。[②]
5．征管信息和课税依据遇到了阻力。电子商务不是发生在某个物理地点，而是发生在网络空间的虚拟世界里。在网络交易中，凭证、帐册和报表都可以在计算机中以电子形式填制，可以轻易地被修改且不留任何线索、痕迹，并采用了电子加密技术。由于网络交易具有无纸化、无形化、即时性、隐蔽性的特点，游离于税收监控之外，造成了征税点的扩散，令税务局难以获取充分的征管信息。电子商务与传统商务在传输媒介上不同，对传统商务活动征税是以审查企业的帐册凭证为基础，并以此作为课税依据的。而电子商务是通过电子收付系统进行的无纸贸易，作为企业课税依据的帐册凭证并不存在，从而导致税务部门对企业的交易状况难以追查，造成了税收征管的新盲区。
6．代扣代缴税款无法进行。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商只要点一点鼠标，就可以上网浏览商品，从网上选购所要经销的商品品种，在网上与客户联系，利用网络采购商品，并用电子货币支付货款。产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴办法产生影响。
三、正确解决税法与电子商务的矛盾
既然电子商务属于经营行为，必然不能回避税收。法治社会要求依法治税，为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下，完善现行税法，对我国增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款。针对互联网贸易的特性重新定义居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延，补充有关对电子商务运用的条款。在制定税收条款时，要充分考虑我国仍属于发展中国家，为维护国家利益，应实行居民管辖和地域管辖并重的原则，再结合电子商务的特征，实行居民税收管辖权优先制度。对那些无论是利用专门设在避税港，还是利用设在不同国家的站点提供商务的企业，都应与国际上协商，在立法上互相承认对方居民税收管辖权的优先地位，进而可以对全球所得征税，这样一来，不仅可以有效地防止避税，维护国家的税收利益，又可以减少国际间税收管辖权的争端。[③]就流转税而言，笔者同意这样一种观点：对于离线销售（属有形商品的销售）应征收17%的增值税，因为离线销售的货物完全具有普通货物特性，符合《增值税暂行条例实施细则》第二条中对货物的定义：货物是有形动产。而对于在线销售（属于无形商品的销售）应征收5%的营业税。因为在线销售是特殊的版权使用权的转让行为，属于无形资产的转让的范畴，应缴营业税。[④]
建设符合公正和效率原则的征管制度。网络经济是市场高效率运行的经济形态，税收征管制度应当跟随网络经济和电子商务的步伐，否则就可能阻碍电子商务的发展，同时税收征管的效率也大打折扣。为适应电子商务的发展，税收征管体系应当实行电子化改革，加强税务机关自身网络建设，尽快实现国际互联网全面连接，并加强与各国税务机关的网上配合与合作，防止税款流失，打击偷漏税行为，积极推行电子报税制度，纳税人通过网络填写申报表，计算并申报纳税，同时实行数字认证和纳税资料备案制度。就税收征管法律制度而言，笔者建议：（1）建立专门的电子商务税务登记制度，加强电子商务客户的管理。纳税人在办理上网手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得一个专门的税务登记号。纳税人在办理电子商务登记证时，应填报《申请电子商务税务登记报告书》，提供有关网上交易事项的有关资料，特别是计算机超级密码钥匙的备份。同时，税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，逐一登记，并为纳税人作好保密工作。这样使电子商务的纳税人处于税务机关的监控管理之下。[⑤]（2）实现技术和法律的结合，建立动态法律系统。我国电子报税和征税尚处于起步阶段，涉及一系列诸如纳税人、税务行政机关、银行、国库等相关主体在数据格式、传输频率、安全机制等方面的有形衔接和部门间数据交换机制的协调等复杂问题，需要早日纳入立法程序中。[⑥]设计具有追踪统计功能的征税软件，加强网上交易控制。税务部门应组织计算机专家研究开发一种能控制交易的新技术，即在企业的智能服务器上设置具有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税入库。要致力于研究开发一种无纸化的电子征税系统，通过互联网实现国际间的税收合作，拥有对入网纳税人交易活动控制和记录的手段（如建立数字身份证等），使税务机关与银行、网络技术部门及国际互联网密切交流，深入了解纳税人信息，使税收征管、稽查业务有更充分的证据。建立网络商务中心，要求从事电子商务的企业必须通过网络商务中心进行网上交易活动，以利于全面掌握其网上交易情况。同时，将网络商务中心、税务局信息中心、人行国库处计算机中心及企业（纳税人）四方连成一个规范的网络，利用电子信箱系统，在税收各环节之间传递申报表和回执，在税务局和国库之间传递税票和划款信息等，也可以委托网络商务中心代扣代缴税款，保证税款及时足额入库。追踪电子商务交易的支付，消费者通常通过某种担保来对互联网上提供的服务付款，广泛被接受的担保方式有：信用卡、电话卡、借记卡（a debit card）。当私人向外国企业支付与电子商务交易有关的费用时，税务当局可以要求银行、信用卡公司以及其他金融机构代扣、代缴增值税或营业税。[⑦]（3）应该在税法中加入有关电子记录的规定，要求每一个从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录。在电子商务中，由于所有的记录都可以被纳税人加密，应在税法中规定，如果当事人不向税务部门揭开文件或提供解密密码，那么税务部门可以认定该记录不存在。[⑧]
电子商务应当征税，但是否马上就开始立法加以征税呢？不能这样认为，应当把电子商务税收立法放在整个国家宏观经济体系中，不能操之过急。但立法研究还是不能放弃，美国虽然没有对在线电子商务征税，但征税立法草案早已形成，只不过没有获得国会通过而已。从国际上，一些发达国家如美国、加拿大、德国、法国等，都已开始着手对电子商务所涉及的税收问题的研究。虽然从法理上说，对在线交易的电子商务和离线交易的电子商务都是要平等缴税的。但由于在线电子商务是电子商务发展的真正革命，是未来网络经济的核心主线，而我国网络经济还刚刚处于起步阶段，需要大力鼓励和刺激，同时对在线电子商务征税还存在现实的困难，因此对在线电子商务还是暂不征税为最佳选择。制定电子商务税收法律时要具有一定的超前性，要考虑到未来5—10年网络经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的税法具有一定的超前性、稳定性和连续性。从长期看，应保持传统贸易和电子商务的税负一致。但从近期看，宜对我国的电子商务采用适当优惠的政策，以促进电子商务在我国的迅速发展，开辟新的税收来源。
5. 跨境电子商务税收征管面临哪些问题
我国跨境电子商务税收方面存在的问题
(一)税收法规落后于跨境电子商务的发展
我国目前是严格按照《海关法》来实施征税的。《海关法》第53条规定：“准许进出口货物、进出境物品由海关依法征收关税。”但对跨境电子商务这一新兴贸易业态的税收征管问题并未涵盖，法律的滞后给税收征管带来诸多困难。以征税对象的界定为例，我国《海关法》虽然对货物与物品，货物与样品、广告品的征税方法做了相关规定。但是跨境电子商务与传统跨境贸易有着本质区别，使得很多企业和个人利用我国现阶段跨境电子商务税收法规上的空白，逃避海关手续与相关税负。他们具体的做法是将货物化整为零，分割成单件物品，通过物流公司转交给客户，将货物变成物品或者将货物变成货样和广告品，利用货物与物品，货样，广告品的税负差别，最终实现逃避税款的目的。
(二)税收管辖权的界定困难
电子商务是基于虚拟的电脑空间展开的，丧失了传统交易方式下的地理因素，电子商务中的制造商容易隐匿其住所。这种远程交易的发展，给税收当局制造了许多困难。税收权力只能严格的在一国范围内实施，网络的这种特性为税务机关对超越一国的在线交易行使税收管辖权带来了困难。
(三)交易界定困难
目前我国跨境电子商务以货物进出口为主，增值税是跨境电子商务的主要税种，交易价格也就成了征税的重要依据。跨境电子商务实现了从生产者到消费者的直接联系，中间环节大大减少。交易主体往往在一瞬间完成货款支付，并且大多数情况下并不会留下任何书面依据。这使得税务机关难以监管商品真正的交易价格，给增值税的征收带来很大的困难。
(四)征税手段难以确定
小额电子商务交易支付都是在互联网上完成，一般情况下消费者收到货物时，交易就算正式结束。在这个过程中，没有人主动去税务机关申报纳税，也没有所谓的代扣代缴义务人。整个征收链条的不完整性导致难以确定合理的征税手段。
6. 我国现在是否对电子商务征税
1996年，全球电子商务交易额为23亿美元，1997年为150亿美元，1998年达到500亿美元。据专家预测，到2002年世界电子商务额可能会增长到3500亿—5000亿美元之间，从2000年起的10年内国际贸易将会有1/3通过网络贸易完成。我国电子商务起步较晚，但许多国内企业已经意识到网络革命的来临，网上贸易发展迅速，在1999年深圳“中国国际高新技术成果交易会”网上交易开通后，就有3500项高新技术经严格挑选上了网，仅1个月时间，网上交易额就突破100亿大关。这种崭新的商业模式的发展，使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理形式发生了革命性变化，也对税收和税收法律制度提出了新的挑战。日益发展的电子商务无论是从流转税、所得税还是涉外税收以及税收基本理论方面都对现行税收法律制度提供了改革的素材。
一、税收实体法的困惑
税收实体法又称税种法，任何一部税种法都必须明确规定对什么征税，向谁征税、征税的标准及征税的时间、环节、地点。这些要素通过税法规范化，就固定成课税要素。电子商务应不应认定为生产经营的一种方式？如果认定为一种生产方式，其纳税人是谁？其纳税义务、纳税环节、纳税地点如何确定？课税对象和计税依据外延是如何变化的？这些问题都使税收实体法面临着困惑和烦恼。
1．纳税主体呈多样化、模糊化和边缘化特征。例如，网站的拥有者是否为纳税人？厂商和消费者通过网上直接交易，谁是代扣代缴税款的义务人？纳税人的变化主要体现在两个方面：（1）增加了电子商务类的纳税人，特别是其全部经营业务为电子商务的纳税人。就境外的纳税人而言，若将外国的企业和个人在中国设立的网站或电子信箱从事电子商务视同常设机构，它们无疑应成为我国新一类常设机构纳税人；另一方面境外网站或设有电子信箱的人有来源于中国的所得，特别是特许权所得，从捍卫税收管辖权出发，这一类电子商务经营者应成为我国的纳税人。（2）网上提供应税劳务或转移无形资产，认定其纳税人十分困难。在跨国交易中当以数字化方式通过因特网提供劳务或无形资产给境内使用时，属营业税应税行为。但由于外国劳务提供者可能直接面向大众消费者，难以认定劳务提供者在国内是否有经营机构和代理人；无形资产的受让者在网上交易（特别是数字加密技术普遍采用）的情况下很难确定。这样，认定营业税的纳税人极其困难。
2．征税对象和税种难以监控和定义。现行税法的征税对象以物流为主，容易监控，而电子商务下的征税对象则以信息流为主，再加上电子加密技术，难以监控和定义。对电子商务货物的销售是征收增值税还是营业税：在电子商务中，货物有两种销售方式：即在线销售（on-line sale）和离线销售（off-line sale）。所谓在线销售是指产品可以通过互联网以数字化方式传送销售；所谓离线销售是指通过互联网达成有关的销售协议，但是协议中货物不能通过互联网以数字化方式传送，而只能以有形货物的方式传送，这与传统销售方式并没有不同，只不过通过互联网达成协议罢了，合同的履行还是在现实社会。目前，有些以传统方式销售的有形货物（如：计算机软件、音乐CD、书籍、图画等）都可以通过互联网以下载的方式销售给顾客，即在线销售。在电子商务中，对于这两种销售究竟是按销售货物征收17%的增值税，还是按无形资产征收5%的营业税呢？中国现行税法对此没有规定，在实践中会导致税务处理的混乱。
3．纳税环节不易认定和控制。现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通过程和经营业务活动的，主要适用于对流转额征税。而电子商务中，由于交易对象不易认定和控制，因而原有的纳税环节的规定难以确定。对纳税环节的影响，经营者和消费者直接进行网络交易，超越了时空界限，其结果可能是：某些税基的丧失或转移，使税款的流失风险加大。传统交易方式下分摊于中介者之间的税基在在线交易下可能会丧失，导致税款流失。中介者消失将导致相应的课税点的消失。对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法。根据《增值税暂行条例》的规定，一切进口货物的单位和个人都应当依照条例规定缴纳增值税，此项增值税由海关代征。对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者（中介人）代缴进口环节增值税。在离线交易，与传统方式没有区别，在传统交易中，进口货物大多通过代理人或中间商，然后再转至消费者或买受人。即使不通过中间商而自行进口，海关也会代征增值税。当这些商品被数字化传送后，这些购买者是一般消费者，他们会主动申报纳税吗？征税机关如何掌握交易的内容呢？在电子商务中，有些商品可以直接免去中介者（如代理人、批发商、零售商等），而直接将商品提供给消费者。原来分摊在这些中介者身上的税基可能会丧失，从国际角度看，这表示有些国家可能会使税基增大，有些则可能反而减少。
4．纳税期限和纳税地点不易确定。从我国现行税法看，纳税期限分按年征收、按季征收、按次征收等多种，电子商务环境下纳税义务发生时间极难确认，因而现行税法对纳税期限的规定便有可能成为一纸空文。对所得来源地认定及所得种类划分更为不易，电子商务的出现，使得各国对所得来源地的判断发生了争议，来源地税收管辖权和居民税收管辖权面临严峻挑战。例如，我国公民在法国设立一个网站，直接通过互联网向国际市场销售商品，则我国居民由该网站取得的所得，是不是来源于法国的所得？
二 税收征管法的困惑
税收征管法是指税收征收与管理关系的法律规范的总称，其主要内容有税务管理、税款征收、税务检查及违反税法的法律责任。电子商务给税收征管带来了新挑战。有些人认为，电子商务会导致税收大量流失，原因是其交易是无形的，交易过程将不留任何痕迹，因而更难控制，也有人说电子商务给税务部门带来新的机遇，也把一个新挑战摆在税务部门的面前——网上贸易的税收征管。
1．税款流失严重。许多交易对象均被转化为“数字化资讯”，在国际互联网中传递，税务机关很难确定其内容，税款流失会随着互联网在贸易中运用的扩大而增大。比如，美国的函购公司搬到互联网后，政府失去了约30亿美元的税收。目前，一些外资企业进口软件，不是通过海关，而是通过互联网，整个过程不使用任何有形介质，这些具有高市场价值的软件商品并没有依法申报海关关税和销售增值税。据估算，外资企业每年进口软件产品200亿元人民币，依据软件产品进口关税9%，销售增值税17%的规定，这部分税款收入可能高达52亿元人民币。[①]
2．税收管辖权的确认困难。从目前看，当今世界各国对税收管理都实行居民管辖权和收入来源管辖的原则，对居民来自全球所得课税，对非居民来自本国的收入课税。在电子商务中交易主体既可以是国内的，也可以是跨越国境的。由于网络空间的广泛性和不可追踪性原因，收入来源地难以确定，其管辖权也不易界定。
3．税务稽核很难适应。采用电子商务的经营方式，因其隐蔽的特点，能够发现其经营行为就是困难的事情，由于电子商务采取的方法，交易不见面，交易地点不固定，交易双方没有固定的场所和仓库，使得税务稽核无从下手，既不能采取按帐惩收的办法，也不能采取核定征收的办法。
4．国际避税问题加剧。通过国际互联网将产品研究、设计、生产、销售分布于世界各地，只需要在避税地建立一个网址就可以。同时，电子货币和信息加密技术的广泛运用，也使纳税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽。作为电子商务这种贸易形式，其收款日期、发出货物日期，机构所在地以及经济活动或劳务发生地都是难以捉摸的，这些情况的存在，税务机关就无法按照税法规定的纳税时间、纳税期限以及纳税地点征税。国际税收更难处理。首先是常设机构的确定存在困难。电子商务使大量消费者能够通过设在来源国服务器上的网址进行交易，这样，就产生了该服务器是否可以作为一个常设机构的问题，即使将该服务器定为常设机构，外国企业也可以轻易地将服务器移至该国之外，仍对该国消费者提供数字化商品，但该国却失去了对其征税的权力。此外，服务器允许国内外客户下载数字化商品，其收入来源不再是仅仅局限于其所在国之内，对来源于国外的部分利润如何界定并征税尚不明确。其次，国际避税日益加剧。电子商务使大型跨国公司容易在其内部转让定价，或转移利润，而在避税地建立基地公司则易如反掌，只需在避税地的服务器上建立一个网址即可。[②]
5．征管信息和课税依据遇到了阻力。电子商务不是发生在某个物理地点，而是发生在网络空间的虚拟世界里。在网络交易中，凭证、帐册和报表都可以在计算机中以电子形式填制，可以轻易地被修改且不留任何线索、痕迹，并采用了电子加密技术。由于网络交易具有无纸化、无形化、即时性、隐蔽性的特点，游离于税收监控之外，造成了征税点的扩散，令税务局难以获取充分的征管信息。电子商务与传统商务在传输媒介上不同，对传统商务活动征税是以审查企业的帐册凭证为基础，并以此作为课税依据的。而电子商务是通过电子收付系统进行的无纸贸易，作为企业课税依据的帐册凭证并不存在，从而导致税务部门对企业的交易状况难以追查，造成了税收征管的新盲区。
6．代扣代缴税款无法进行。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商只要点一点鼠标，就可以上网浏览商品，从网上选购所要经销的商品品种，在网上与客户联系，利用网络采购商品，并用电子货币支付货款。产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴办法产生影响。
三、正确解决税法与电子商务的矛盾
既然电子商务属于经营行为，必然不能回避税收。法治社会要求依法治税，为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下，完善现行税法，对我国增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款。针对互联网贸易的特性重新定义居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延，补充有关对电子商务运用的条款。在制定税收条款时，要充分考虑我国仍属于发展中国家，为维护国家利益，应实行居民管辖和地域管辖并重的原则，再结合电子商务的特征，实行居民税收管辖权优先制度。对那些无论是利用专门设在避税港，还是利用设在不同国家的站点提供商务的企业，都应与国际上协商，在立法上互相承认对方居民税收管辖权的优先地位，进而可以对全球所得征税，这样一来，不仅可以有效地防止避税，维护国家的税收利益，又可以减少国际间税收管辖权的争端。[③]就流转税而言，笔者同意这样一种观点：对于离线销售（属有形商品的销售）应征收17%的增值税，因为离线销售的货物完全具有普通货物特性，符合《增值税暂行条例实施细则》第二条中对货物的定义：货物是有形动产。而对于在线销售（属于无形商品的销售）应征收5%的营业税。因为在线销售是特殊的版权使用权的转让行为，属于无形资产的转让的范畴，应缴营业税。[④]
建设符合公正和效率原则的征管制度。网络经济是市场高效率运行的经济形态，税收征管制度应当跟随网络经济和电子商务的步伐，否则就可能阻碍电子商务的发展，同时税收征管的效率也大打折扣。为适应电子商务的发展，税收征管体系应当实行电子化改革，加强税务机关自身网络建设，尽快实现国际互联网全面连接，并加强与各国税务机关的网上配合与合作，防止税款流失，打击偷漏税行为，积极推行电子报税制度，纳税人通过网络填写申报表，计算并申报纳税，同时实行数字认证和纳税资料备案制度。就税收征管法律制度而言，笔者建议：（1）建立专门的电子商务税务登记制度，加强电子商务客户的管理。纳税人在办理上网手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得一个专门的税务登记号。纳税人在办理电子商务登记证时，应填报《申请电子商务税务登记报告书》，提供有关网上交易事项的有关资料，特别是计算机超级密码钥匙的备份。同时，税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，逐一登记，并为纳税人作好保密工作。这样使电子商务的纳税人处于税务机关的监控管理之下。[⑤]（2）实现技术和法律的结合，建立动态法律系统。我国电子报税和征税尚处于起步阶段，涉及一系列诸如纳税人、税务行政机关、银行、国库等相关主体在数据格式、传输频率、安全机制等方面的有形衔接和部门间数据交换机制的协调等复杂问题，需要早日纳入立法程序中。[⑥]设计具有追踪统计功能的征税软件，加强网上交易控制。税务部门应组织计算机专家研究开发一种能控制交易的新技术，即在企业的智能服务器上设置具有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税入库。要致力于研究开发一种无纸化的电子征税系统，通过互联网实现国际间的税收合作，拥有对入网纳税人交易活动控制和记录的手段（如建立数字身份证等），使税务机关与银行、网络技术部门及国际互联网密切交流，深入了解纳税人信息，使税收征管、稽查业务有更充分的证据。建立网络商务中心，要求从事电子商务的企业必须通过网络商务中心进行网上交易活动，以利于全面掌握其网上交易情况。同时，将网络商务中心、税务局信息中心、人行国库处计算机中心及企业（纳税人）四方连成一个规范的网络，利用电子信箱系统，在税收各环节之间传递申报表和回执，在税务局和国库之间传递税票和划款信息等，也可以委托网络商务中心代扣代缴税款，保证税款及时足额入库。追踪电子商务交易的支付，消费者通常通过某种担保来对互联网上提供的服务付款，广泛被接受的担保方式有：信用卡、电话卡、借记卡（a debit card）。当私人向外国企业支付与电子商务交易有关的费用时，税务当局可以要求银行、信用卡公司以及其他金融机构代扣、代缴增值税或营业税。[⑦]（3）应该在税法中加入有关电子记录的规定，要求每一个从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录。在电子商务中，由于所有的记录都可以被纳税人加密，应在税法中规定，如果当事人不向税务部门揭开文件或提供解密密码，那么税务部门可以认定该记录不存在。[⑧]
电子商务应当征税，但是否马上就开始立法加以征税呢？不能这样认为，应当把电子商务税收立法放在整个国家宏观经济体系中，不能操之过急。但立法研究还是不能放弃，美国虽然没有对在线电子商务征税，但征税立法草案早已形成，只不过没有获得国会通过而已。从国际上，一些发达国家如美国、加拿大、德国、法国等，都已开始着手对电子商务所涉及的税收问题的研究。虽然从法理上说，对在线交易的电子商务和离线交易的电子商务都是要平等缴税的。但由于在线电子商务是电子商务发展的真正革命，是未来网络经济的核心主线，而我国网络经济还刚刚处于起步阶段，需要大力鼓励和刺激，同时对在线电子商务征税还存在现实的困难，因此对在线电子商务还是暂不征税为最佳选择。制定电子商务税收法律时要具有一定的超前性，要考虑到未来5—10年网络经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的税法具有一定的超前性、稳定性和连续性。从长期看，应保持传统贸易和电子商务的税负一致。但从近期看，宜对我国的电子商务采用适当优惠的政策，以促进电子商务在我国的迅速发展，开辟新的税收来源。
7. 电子商务中税收问题与对策文献综述范文
在经济全球化进程中应运而生的网络经济(电子商务是其组成部分),在相当程度上改变了人们现存的生活方式,并触及了现行的法律(包括税收法律)、制度、体制等社会规范。因而,世界各国及国际组织十分关注网络经济的发展,并适时研究、制定、完善本国和国际的经济贸易法则,以适应网络经济发展的需要,促进经济全球化。
现行的税收制度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传统商务的电子商务的出现,已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务,并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税收征管的问题。
一、国际上对电子商务税收政策的研究与制定
目前,各国（主要是电子商务较为发达的美国、日本、欧盟等国家和地区）和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究,已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规,一些国际性组织（如经济合作与发展组织———OECD）已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言,电子商务涉及的税收问题,主要是:是否对电子商务实行税收优惠,是否对电子商务开征新税,如何对电子商务征税。
1 是否对电子商务实行税收优惠。这一问题首先是由美国提出的。美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到目前为止,美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规,其要点是:免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税;暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（InternetAccessTaxes）。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后,于1998年,美国依仗其电子商务主导国的地位,与132个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议;1999年,美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议。
然而,美国在是否对国内电子商务暂不征税（主要是销售税）的问题上,至今未达成共识。目前,在美国围绕对国内电子商务征税的问题,已形成两大阵营,双方各执已见:一些联邦政府官员和国会议员正在酝酿提出永远（而不是暂时）禁止联邦、各州和地方政府对网络征税的法案。据分析,提出这一法案的理由是,在联邦政府的财政收入中以直接税（所得税）为主（占全部财政收入的90%以上）,免征电子商务交易的税收,对联邦政府财政收入影响甚少,（虽然电子商务在美国的发展十分迅速,但1999年网上交易额约200亿元,仅占全部零售业总额1‰）却可以促进电子商务的迅速发展进而带动相关产业的发展和产生新的税源。而一些州、地方政府官员和国会议员则对此持疑义,提出对电子商务以及其它远距离销售（如邮购、电话和电视销售）征税（美国多数州、地方政府及其立法机构支持这一提议）,其理由,一是免征电子商务的税收（主要是销售税）将危及州和地方政府的14财政收入（在州和地方政府的财政收入中销售税等间接税占50%左右）,有可能迫使州和地方政府改征其它税种;二是免征电子商务的税收将使传统商务处于不平等竞争状态,有违税收“中性”、“公平”的原则。据报载,2000年,美国的一些州政府,如密西根州和北卡罗莱纳州已规定纳税人在填写1999年所得税表时须列明其网络花费金额,并以此支付地方销售税。佛罗里达州和其他一些州已在酝酿类似的做法。除上述两种对立的意见外,一些国会议员提出了一种妥协、折中的方案,即:将对电子商务3年内不征税的期限延至5年,以给美国政府足够的时间研究制定适合各种商务的税收政策并协调联邦政府与州、地方政府的关系。凡种种争论,在美国尚无最后定论。
美国制定对电子商务实行税收优惠的政策,一是避免不必要的税收和税收管制给电子商务造成不利影响,加速本国电子商务的发展（至于州、地方政府财政收入因免征电子商务税收而减少的部分,可通过联邦政府的转移支付予以弥补）;二是为美国企业抢占国际市场铺平道路。目前,在世界上从事电子商务的网络公司中美国企业约占三分之二;在世界电子数字产品交易中美国占主要份额（仅1997年美国出口电子软件达500亿美元）。若免征电子数字产品关税,即可使美国企业越过“关税壁垒”,长驱直入他国而获利;三是美国国内的相关法律（美国联邦政府税法与州及地方政府税法,州与州之间税法不尽一致）、征管手段等尚不统一和完善,难以对电子商务实行公正、有效的监管,故而美国政府制定并坚持对电子商务实行税收优惠政策。而作为世界经济大国、电子商务最发达国家的美国,其研究制定电子商务税收政策的趋向,对各国及国际间的电子商务税收政策的研究制定将产生重要影响。
在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国,于1998年6月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》,并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税）,并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种）,以保护其成员国的利益。
在发展中国家,电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家,对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务（电子数字化产品）征收关税,从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。
2 是否对电子商务开征新税。1998年,一些国家政府和一些专业人士,在联合国会议上提出,除对电子商务交易本身征税外,新开征“比特（Bit电子信息流量的单位名称）税”。此提案一经提出,即遭致美国、欧盟的反对:美国政府多次提出报告,强调国际税收制度不应阻碍电子商务的发展,对电子商务不应开征新税（如“比特税”）;1998年,欧盟通过决议,原则上同意不向电子商务开征新的税种,强调现行税法应公平适用于电子商务;OECD于1998年发布了“电子商务:课税框架条件”的报告,虽未明确表示反对开征“比特税”,但着重指出,各国应实施公平的、可预见的税收制度,为电子商务的发展创造良好的税收环境。目前,世界各国在是否对电子商务开征新税这一问题上的意见已趋于一致,即不同意开征“比特税”。
实际上,对电子商务征收“比特税”存在诸多问题:根据电子信息流量,能否区分有无经营行为（目前,因特网提供一些免费服务）？能否区分商品和劳务的价格？能否区分经营的收益？答案是:根据电子信息流量是无法区分上述问题的。何况,一个网络公司的电子信息流量大,即表明该公司使用通信线路时间长、支付使用通信线路的费用多,而费用之中已含有税款。在笔者撰写此文的前几天（2000年2月7日）,据报载:美国的“雅虎网站”受到“电脑黑客”的攻击。在攻击的高峰时刻,“雅虎网站”每秒种收到的查询请求高达“1吉比特”，比一些网站一年收到的信息量还要多！如按信息流量征收“比特税”,“雅虎”这个世界上最大的网络公司将不堪重负（注:雅虎网站在正常情况,每天访问该网站的次数约3．5亿次）。此一例,可作为不宜开征“比特税”之佐证。
3．如何对电子商务进行征税。这主要涉及有关常设机构、劳务活动发生地、电子交易数据法律效力、转让定价等有关电子商务税收征管问题。
（1）常设机构的认定。现行的税法,对常设机构有明确的定义,即:常设机构是指一个企业进行全部或部分经营的固定场所（包括分支机构、工厂、车间、销售部和常设代理机构等）。而从事电子商务的企业往往是通过在一国（地）的因特网提供商的服务器上租用一个“空间”（即设立一个网址）而进行网上交易,它在服务器所在国（地）既无营业的固定场所,也无人员从事经营。在国际税收中,一国通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对其营业利润是否征税的界定依据,而现行税法关于常设机构的规定已不适用电子商务交易中常设机构的认定。对此,有的国家提出把网址或服务器视为常设机构,在网址或服务器所在国（地）征税,其依据是:一是企业租用的服务器是相对固定的,企业对其拥有处置权;二是企业租用的服务器可被看作类似位于一国（地）的销售机构;三是企业通过租用的服务器在一国（地）进行了经营活动,因而可把网址定为常设机构。对于电子商务交易中常设机构的认定问题,在国际上尚未定论。
（2）劳务活动发生地的认定。如今,因特网的普及使人们可以坐在家中的电脑前,为另一国（地）的消费者提供诸如会计、法律、医疗、设计等劳务,而不需要象传统劳务活动那样,在另一国（地）设立从事劳务活动的“固定基地”,也不需在另一国（地）停留多少天。因而,现行税法有关劳务活动的“固定基地”、“停留时限”的规定,已不适用于电子商务交易中的劳务活动。因此,对独立个人和非独立个人,在电子商务交易中的劳务活动发生地的认定,则需重新予以确定。由此可见,由于电子商务交易方式的特点（不受或较少受空间地域的限制）,已使常设机构、劳务发生地的认定发生困难。
（3）转让定价问题。随着电子商务的迅速发展,电子商务交易转让商品更为容易,更易于跨国公司将利润从一国转移到另一国,因而,各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和OECD对此进行研究,指出,电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题,现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是,由于电子商务摆脱了物理界限的特性（不受空间地域的限制）,使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此,各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时,应加强电子商务税收征管设施（包括硬件、软件、标准等）的建设,提高对电子商务的电子数据核查的数量和质量。
（4）数字化产品性质的认定。对于通过网络下载的数字化产品（如电子出版物、软件等）的性质如何认定？在1998年10月召开的OECD财政部长会议上,欧盟提出了鉴于大多数国家实行增值税体制,因将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议,并且迫使美国接受了此提议。欧盟的提议明确规定:通过网络提供劳务,如果消费者或供应者的任何一方在欧盟国境之外的,以消费者所在地为劳务供应地;如果消费者和供应者都在欧盟境内,则以供应者所在地为劳务供应地。这实际上是欧盟对美国提出的免征数字化产品关税政策的回应和对策。
（5）税收征管体制问题。现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管（或者说是以监管卖方、买方为主）的基础上的。而在电子商务的税收征管中,税务机关无法追踪、掌握、识别买卖双方“巨量”的电子商务交易数据并以此为计税依据。对此,欧、美等国提出建立以监管支付体系（金融机构）为主的电子商务税务征管体制的设想。电子商务交易中的双方（卖方、买方）,必须通过银行结算支付,其参与交易的人不可能完全隐匿姓名,交易的订购单、收据、支付等全部数据均存在银行的计算器中。以支付体系为监管重点,可使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额。欧、美国家为此还设计了监控支付体系并由银行扣税的电子商务税收征管模型。
此外,国际上在讨论、研究电子商务税收问题时,还涉及到电子商务交易数据的法律效力（欧美等国已通过立法,确认了电子商务交易数据的法律效力并可将此作为纳税凭证）、对电子商务征收间接税（增值税）是实行消费地原则还是实行来源地原则（大多数国家倾向实行来源地原则,即由供应方———卖方所在的国家征税,其理由是,在电子商务交易中很难确定消费者所在地）、电子商务交易中的避税与反避税等一系列问题。
综上所述,概括而言,电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类:
一是由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题,即由于电子商务“虚拟化”而出现的“交易空间”概念模糊所引发的有关税收规定的重新界定问题。在现行税收法规中不适用电子商务的规定,几乎都涉及“经营场所”、“经营地点”等物理意义上概念。而这必将导致税收管辖权重新确定和选择的问题。目前,世界各国确定税收管辖权,有的是以行使属地原则,有的是以行使居民管辖权原则为主,有的是二者并行行使。如果以居民管辖权原则进行税收管辖,发达国家凭借技术先进的产品和服务优势,将会不公平地从发展中国家获取收益,而发展中国家的涉外税收几乎为零。如果以所得来源地原则进行税收管辖,电子商务的虚拟化会使所得来源地确认困难,属地税收管辖权行使的难度增加。
二是由电子商务交易“隐匿化”而引发的问题。电子商务的出现,使传统商务的纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流,而税收征管电子化相对滞后于网络技术的发展,使税务部门如何追踪、掌握、审计有别于纸质交易凭证的电子数字交易数据,进而对交易隐匿的电子商务进行公平、有效的管理成为必须解决的问题。现在,国际上对电子商务税收政策的研究,在一些问题上已达到一致,或趋于一致,有些问题则尚未定论。随着电子商务的进一步发展,网络和通信新技术的采用,还会出现一些涉及电子商务税收的新问题,因此,国际上关于电子商务税收政策的研究还将继续深入,我们应予以密切关注。
二、关于研究、制定我国电子商务税收政策的意见与建议
目前,我国的电子商务正处于由概念到现实的转变过程中,据我国有关部门统计,1999年全国的电子商务交易额约2亿多元,其支付手段有网上支付,也有到货付款,交易额大体与2个大型商场的年营业额相当。在此,我们结合我国电子商务具体状况,对电子商务税收政策的研究、制定,提出一些意见和建议。
1．中国加入世贸组织在即,我们首先应对是否同意WTO一致通过的免征网络交易（无形产品）关税的决议作出决策,我们应采取何种对策？是否免征网络交易（无形产品）关税？是否视无形产品为有形产品继续征收关税？或是比照欧盟的做法将无形产品视为劳务征收增值税？还是把无形产品交易的收益定为特许权使用费而征收预提税？这需要我国政府有关部门,在综合分析国家的财政收入状况和民族产业发展情况的基础上,尽快作出回应。
2．我国应制定对国内电子商务实行税收优惠的政策。目前对电子商务税收问题,应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。因此,在一定时期内,我国不应对我国尚十分幼稚的电子商务进行征税。在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下,我国对电子商务征税,不利于我国电子商务的发展。另外,以我国目前的技术水平(国际上也是如此),对电子商务进行征税,税收成本高,技术上也无实现可能。此外,我国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是,我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。
从电子商务的具体运作形式和发展进度看,全球性电子商务暂时不会对我国税收收入产生强烈冲击。电子商务涉及到的有形实物交易,仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品,如软件、数据库产品、音像产品等,亦可采取相应措施进行税收征管。
国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间,我国应利用这段宝贵时间,抓紧制定、建立我国的对电子商务的税收优惠政策。这其中不仅应制定有关电子商务的优惠政策,还应制定对与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策。
（1）对建立电子商务交易中心,提供电子贸易服务的企业(网络服务商)给予税收优惠,如免征营业税;
（2）对以电子商务为载体的新型服务行业,给予供政策优惠,如减免营业税;
（3）对企业利用电子商务进行国际型产品销售或服务加大鼓励力度(如提高出口退税税率),提高国际经济竞争力;
（4）对企业进行内部技术更新、提高自动化程度、信息化程度的投资;尤其企业进行BtoB电子商务建设,给予税收优惠,如实行投资抵免;
（5）对通过电子商务直接销售自产商品的企业,给予税收优惠,如减征有关的税收;
（6）利用税收政策,促进以信息产业为主体的高技术产业,包括生命科学、基因工程、新能源、新材料、空间技术、海洋开发技术、环境技术等无污染、可持续发展产业的发展。总之,对我国刚刚起步的电子商务实行税收优惠政策,既不影响国家的财政收入,又可以促进我国电子商务的健康、迅速发展。
3 在研究、制定电子商务税收政策的同时,还应加强税收征管电子化建设和建立高素质的税务队伍的工作。在某种意义上说,在电子商务税收政策确定之后,税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素,这是以电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求。
（1）应适应经济信息化和税收征管信息化的要求,统一和制定符合现代网络经济和网络社会特点的税收征管业务规程。计算机技术和信息技术,不仅提供了高技术产品和信息承载处理手段,而且以此为基础,诞生了高效的管理科学。它能改变组织结构、增强管理功能、革新管理思想、完善管理办法。我们应运用这一科学,建立新的税务信息系统运行和管理体制,形成新的税收管理模式。
（2）应加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设,建立与海关、金融机构、企业、工商甚至外国政府间的信息共享网络(目前这一网络已初步形成),对企业的生产和交易活动进行有效监控。
（3）在城市一级建设现代化的、以广域网络为依托的、充分实现部门间信息共享的税收监控体系和税收征管体系(目前,我国税务部门已建立了国家、省、地(市)三级联网的广域网,并正向县级税务部门延伸),并以此为基础建设完善的全国各级宏观税收征收、管理、分析、预测、计划信息库,形成全国税收征收、管理、分析、预测、计划体系和机制。
（4）总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验,针对电子商务的技术特征,开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准,为今后对电子商务进行征管做好技术准备。
（5）加强税务干部的教育、培训工作,使广大税务干部既懂得信息网络知识,又熟悉电子商务税收征管业务,逐步建立一支高素质的适应新形势下税收征管的税务队伍。
三、关于研究电子商务税收政策的思路和原则
目前,在我国研究电子商务的过程中,存在着两种倾向:一种是“严峻论”,认为电子商务对现行税收制度提出了严重的挑战,应对现行税收制度作较大变动;一种是“简单论”,认为现行税收制度完全适用于电子商务,无需作什么修订、补充。我们认为,二者都有失偏颇。我们认为,研究电子商务税收政策的原则和思路应是:第一,立足现行税收法规并加以补充、完善,以适应电子商务的发展。电子商务作为一种新的有别于传统商务的贸易方式,其承载的内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品、劳务。其内容实质未发生变化。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题。第二,认识和把握电子商务的特征和本质,研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的“虚拟化”,使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制（实际上电子商务只是缩短了交易的时间,取消和减少了物理意义上的场所如办公楼、商店仓库等而已）,然而,电子商务交易中的人（卖买双方）、钱（贷款）、物（有形的、无形的）仍存在于一定空间和时间之中,绝不会因电子商务交易的“虚拟化”而“虚拟”得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。在电子商务的信息流、资金流、物资流三个环节中,资金流是主要的环节。在研究电子商务税收政策时,我们应抓准“人”、“钱”、“物”特别是“钱”这个环节（如欧美国家建立监管支付体系的征管体制的设想,即是一个有益的启示）,研究、制定相应税收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通信技术,也就能够发明管理、控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段,带来了先进高效的现代管理技术。第三,当前在电子商务国际立法（包括税收法规）的进程中,已呈现国际立法先于各国国内立法且欧美等发达国家居主导地位的趋势,对此我们应予以高度重视和密切关注。我们应利用多种渠道、广泛收集各国研究电子商务税收的文件和资料(欧、美、日等国已发布许多有关电子商务税务政策的文件,如欧盟提出了“电子商务征税指南”,日本公布了“电子帐簿保存法”,OECD颁布了“电子商务与税收———阶段性报告”,美国颁布了“全球电子商务选择税收政策”）,紧紧跟踪、掌握国际电子商务立法的进程和趋势,从而促进我国电子商务税收政策的研究。总之,只要我们确立了正确的思路和原则,关注世界和我国电子商务的发展,调查电子商务的技术特征,研究电子商务可能带来的税制和征管问题,同时加强相关部门的协作,加强对电子商务税收政策的研究,就能够制定出适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策。
参考文献:
1．《全球电子商务框架》,美国政府,1997年7月1日
2．《中国电子商务发展综合报告》,邓寿鹏,1999年12月28日
3．《电子商务入门》,钱世德等编著1998年5月
4．《全球网络经济》,萧琛著,1998年10月
5．《论电子商务的税收管辖权模式》,张秦,韩峰,2000-01-036．《税收译丛》,1999年2、3、4、5、6期
8. 国内外哪些学者提出了电子商务对税收征管带来的问题以及建议
电子商务环境下税收征管的有关法律问题研究专 报告 你可以看下属http://wenku..com/view/cacc879851e79b89680226be.html