跨境電子商務稅務

㈠ 跨境電商稅收政策匯總

根據海關總署統計，2020年我國跨境電商進出口1.69萬億元，增長了31.1%，其中出口1.12萬億元，增長40.1%，進口0.57萬億元，增長16.5%。即使在疫情肆虐經濟低迷的2020年，跨境電子商務業務也逆勢蓬勃發展。近年來多部委陸續出台一系列的稅收政策，體現了國家對跨境電商業規范發展的鼓勵與重視。我們對與跨境電商相關的稅收政策進行了分類梳理，供讀者參考。
一、跨境出口稅收政策
1、 全國性政策
財政部、國家稅務總局於2013年發布《關於跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》(財稅〔2013〕96號)，規定自2014年1月1日起，全國范圍內的電子商務出口企業出口貨物(財政部、國家稅務總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物除外)，同時符合下列條件的，分別適用增值稅、消費稅退(免)稅和免稅政策:
適用退(免)稅政策適用免稅政策電子商務出口企業屬於增值稅一般納稅人並已向主管稅務機關辦理出口退(免)稅資格認定已辦理稅務登記出口貨物1、取得海關出口貨物報關單(出口退稅專用)，且與海關出口貨物報關單電子信息一致
2、出口貨物在退(免)稅申報期截止之日內收匯取得海關簽發的出口貨物報關單購進貨物憑證電子商務出口企業屬於外貿企業的，購進出口貨物取得相應的增值稅專用發票、消費稅專用繳款書(分割單)或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內容與出口貨物報關單(出口退稅專用)有關內容相匹配購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證電子商務出口企業，是指自建跨境電子商務銷售平台的電子商務出口企業和利用第三方跨境電子商務平台開展電子商務出口的企業。為電子商務出口企業提供交易服務的跨境電子商務第三方平台，不適用上述退(免)稅、免稅政策。
2、 綜試區政策
綜試區即經國務院批準的跨境電子商務綜合試驗區，是中國設立的跨境電子商務綜合性質的先行先試的城市區域。2015年3月，國務院正式設立中國(杭州)跨境電子商務綜合試驗區，財政部、國家稅務總局為杭州綜試區專門發布《關於中國(杭州)跨境電子商務綜合試驗區出口貨物有關稅收政策的通知》(財稅〔2015〕143號)，規定對在中國(杭州)跨境電子商務綜合試驗區「單一窗口」平台登記備案且注冊在杭州市的企業，出口未取得合法有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，在2016年12月31日前試行增值稅免稅政策:
(1) 出口貨物納入中國(杭州)跨境電子商務綜合試驗區「單一窗口」平台監管;
(2) 出口企業在「單一窗口」平台如實登談數記其購進貨物的銷售方名稱和納稅人識別號、銷售日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、總金額等進貨信息。
截至2018年，國務院共批准包括北京、上海、深圳海口在內的3批共35個綜試區，財政部、稅務總局、商務部、海關總署聯合發布適用於所有綜試區的《關於跨境電子商務綜合試驗區零售出口貨物稅收政策的通知》(財稅〔2018〕103號)，規定自2018年橡茄10月1日起(以出口商品申報清含如首單註明的出口日期為准)，對經國務院批準的跨境電子商務綜合試驗區(綜試區)電子商務出口企業出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合規定條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。相較於全國適用的免稅政策，綜試區政策細化了對企業的平台登記要求，但對於出口貨物和購進貨物憑證的要求大幅放寬。
全國適用免稅政策綜試區適用免稅政策電子商務出口企業已辦理稅務登記在綜試區注冊，並在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平台登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、金額出口貨物取得海關簽發的出口貨物報關單1、通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續
2、不屬於財政部和稅務總局根據國務院決定明確取消出口退(免)稅的貨物購進貨物憑證購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證未取得有效進貨憑證截至目前，國務院已經批准包括蕪湖、福州、雄安新區、安慶、延安、烏魯木齊在內的5批共計105個綜試區。
隨著對跨境電商扶持政策的不斷加碼， 國家稅務總局於2019年發布《關於跨境電子商務綜合試驗區零售出口企業所得稅核定徵收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第36號)，規定自2020年1月1日起，綜試區內的跨境電子商務零售出口企業，同時符合下列條件的，試行核定徵收企業所得稅辦法，企業應准確核算收入總額，採用應稅所得率方式核定徵收企業所得稅，應稅所得率統一按照4%確定:
(1) 在綜試區注冊，並在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平台登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數量、單價、金額的;
(2) 出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續的;
(3) 出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。
36號公告同時規定，綜試區內實行核定徵收的跨境電商企業符合小型微利企業優惠政策條件的，可享受小型微利企業所得稅優惠政策;其取得的收入屬於《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定的免稅收入的，可享受免稅收入優惠政策。
根據上述規定，假設某符合條件的跨境電商企業，2020年應稅收入總額為2000萬，按照4%的應稅所得率核定的應稅所得就是80萬，根據規定符合小型微利企業優惠政策條件的，對其年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，則其實際承擔的所得稅為4萬元，實際所得稅稅負率僅為2‰。
二、跨境進口稅收政策
財政部、海關總署、國家稅務總局於2016年發布《關於跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2016〕18號)，規定:
1、 自2016年4月8日起，以跨境電子商務零售(企業對消費者，即B2C)方式從其他國家或地區進口的、《跨境電子商務零售進口商品清單》范圍內的以下商品，單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%;進口環節增值稅、消費稅取消免徵稅額，暫按法定應納稅額的70%徵收:
(4) 所有通過與海關聯網的電子商務交易平台交易，能夠實現交易、支付、物流電子信息「三單」比對的跨境電子商務零售進口商品;
(5) 未通過與海關聯網的電子商務交易平台交易，但快遞、郵政企業能夠統一提供交易、支付、物流等電子信息，並承諾承擔相應法律責任進境的跨境電子商務零售進口商品。
超過單次限值、累加後超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。不屬於跨境電子商務零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務零售進口商品，按現行規定執行。
2、 跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起30日內退貨的，可申請退稅，並相應調整個人年度交易總額。
3、 跨境電子商務零售進口商品購買人(訂購人)的身份信息應進行認證;未進行認證的，購買人(訂購人)身份信息應與付款人一致。
4、 跨境電子商務零售進口商品按照貨物徵收關稅和進口環節增值稅、消費稅，購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅義務人，實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格，電子商務企業、電子商務交易平台企業或物流企業可作為代收代繳義務人。
2018年，財政部、海關總署、國家稅務總局發布《關於完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2018〕49號)，規定自2019年1月1日起，單次交易限值從人民幣2000元提高至5000元，個人年度交易限值從人民幣20000元提高至26000元。完稅價格超過5000元單次交易限值但低於26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額徵收關稅和進口環節增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應按一般貿易管理。
三、行郵稅
行郵稅即進境物品進口稅，是對進境物品關稅和進口環節海關代征稅的合並。這並非是針對跨境電商的新政策，因跨境電商實務中常有以行郵方式處理跨境商品，在此一並介紹。
行郵稅的納稅義務人為攜帶物品進境的入境人員、進境郵遞物品的收件人以及以其他方式進口物品的收件人，納稅義務人可以自行辦理納稅手續，也可以委託他人辦理納稅手續。
海關應當按照《進境物品進口稅稅率表》及海關總署制定的《中華人民共和國進境物品歸類表》、《中華人民共和國進境物品完稅價格表》對進境物品進行歸類、確定完稅價格和確定適用稅率，進口稅稅額=完稅價格×進口稅稅率。實際購買價格是《完稅價格表》列明完稅價格的2倍及以上，或是《完稅價格表》列明完稅價格的1/2及以下的物品，進境物品所有人應向海關提供銷售方依法開具的真實交易的購物發票或收據，並承擔相關責任。
2019年4月8日，國務院關稅稅則委員會發布通知，自4月9日起，調降對個人攜帶進境的行李和郵遞物品徵收的行郵稅稅率，對食品、葯品等的稅率由15%調降為13%，並將稅目1「葯品」的注釋修改為「對國家規定減按3%徵收進口環節增值稅的進口葯品(目前包括抗癌葯和罕見病葯) 」，按照貨物稅率征稅;對紡織品、電器等由25%降為20%，對第三檔貴重物品稅率保持50%不變。
行郵稅的免稅和適用政策按照個人郵寄進境和進境攜帶進行區分。根據2010年第43號海關總署公告，個人郵寄進境物品，應征進口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關予以免徵。個人寄自或寄往港、澳、台地區的物品，每次限值為800元人民幣;寄自或寄往其它國家和地區的物品，每次限值為1000元人民幣。個人郵寄進出境物品超出規定限值的，應辦理退運手續或者按照貨物規定辦理通關手續。但郵包內僅有一件物品且不可分割的，雖超出規定限值，經海關審核確屬個人自用的，可以按照個人物品規定辦理通關手續。
根據2010年第54號海關總署公告，進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內(含5000元)的;非居民旅客攜帶擬留在中國境內的個人自用進境物品，總值在2000元人民幣以內(含2000元)的，海關予以免稅放行，單一品種限自用、合理數量，但煙草製品、酒精製品以及國家規定應當征稅的20種商品等另按有關規定辦理。進境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用進境物品，經海關審核確屬自用的;進境非居民旅客攜帶擬留在中國境內的個人自用進境物品，超出人民幣2000元的，海關僅對超出部分的個人自用進境物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅。
進境旅客持進出境有效證件和搭乘公共運輸交通工具的憑證，未搭乘公共運輸交通工具的進境旅客持進出境有效證件在口岸進境免稅店購物，在維持居民旅客進境物品5000元人民幣免稅限額不變基礎上，允許其在口岸進境免稅店增加一定數量的免稅購物額，連同境外免稅購物額總計不超過8000元人民幣。
2020年8月5日，財政部、海關總署、稅務總局聯合發布《關於不再執行20種商品停止減免稅規定的公告》(2020年第36號)，自該日起，進境旅客攜帶20種商品范圍內的物品進境，也可以在規定的限值內予以免稅了。
由於行郵稅是海關針對個人進出境物品實施的監管政策，跨境電商在採用該種方式的時候需要對其違規風險予以充分關注。

㈡ 現行的跨境電子商務稅收法律制度有哪些

跨境電商稅率有兩種：跨境電商綜合稅、行郵稅。跨境電商綜合稅有增值稅、稅費稅、關稅三種。行郵稅有消費稅和增值稅兩種。

跨境電商進口稅需要繳納：

（1）進口關稅：進口商品在通過其他國家關境繳納的稅收。

（2）行郵稅：行李和郵遞物品通過國家關境繳納的稅收。

（3）增值稅：我國規定的進口物品增值稅為17%和13%。

（4）消費稅：針對奢侈品、高能消耗品、不可再生消費品、對身體有危害的消費品徵收消費稅。

跨境電商出口稅需要繳納：

（1）關稅：歐盟成員國進口歐盟以外的物品繳納0%到25%的關稅。

（2）進口增值稅

（3）VAT：商品在流轉中所要繳納的銷售增值稅。

2019年1月1日跨境電商稅收新政改革，針對進口交易限制限額調整，單次交易限值由2000元提高到5000元，年度限額由2萬元提高到2.6萬元。消費者單詞購物商品的完稅價格不能超過5000元的限制，年度累計購買額不能超過2.6萬元。

商品種類更加繁多，從食品、日用品、電子產品等方面增加了63個稅目商品。一部分稅號限制為網購保稅進口，食品類商品數量額度進行了限制。

商品禁止二次銷售，海外代購產品不能進行二次銷售，只能自用或贈予他人。海關針對虛假信息傳輸、泄露，造成他人個人信息和年度購買額度被盜用進行二次銷售的企業進行處罰，走私或違規的企業需要承擔刑事責任。

針對退貨商品進行了規定，退回的商品不能影響二次銷售，在海關放行的30日送達原監管業務場所，不徵收相關稅款，對個人年度交易額進行調整。

㈢ 跨境電商怎麼交稅

法律分析：（1）跨境電商綜合稅的納稅義務人是購買跨境電子商務零售進口商品的個人；（2）代收代繳義務人是電子商務企業、電子商務交易平台企業或物流企業。（3）征稅范圍是所有通過與海關聯網的電子商務交易平台交易，能夠實現交易、支付、物流電子信息「三單」比對的跨境電子商務零售進口商品；快遞、郵政企業能夠統一提供交易、支付、物流等電子信息，並承諾承擔相應法律責任進境的跨境電子商務零售進口商品。（4）完稅價格是實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）。（5）限值內進口商品，關稅稅率暫設為0%；進口環節增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%徵收。超過限值的單次交易均按一般貿易方式全額征稅。（6）商品自海關放行之日起30日內退貨的，可申請退稅，並相應調整個人年度交易總額。

法律依據：《營業稅改徵增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法》

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得。否則，不予免徵增值稅。

第六條 納稅人提供跨境服務免徵增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，准確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。